Legge di Bilancio 2025: le principali novità per le imprese

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A regime la riduzione delle aliquote Irpef applicate per il 2024.
Accorpamento dei primi due scaglioni con conferma dell’aliquota minima del 23% anche per lo scaglione intermedio da 15.000 fino a 28.000 euro, che viene interamente assorbito nel primo scaglione.

Vengono mantenute le aliquote già vigenti del 35% per lo scaglione dai 28.000 euro ai 50.000 euro, e l’aliquota del 43% oltre i 50.000 euro.

• Fino a 28.000 euro: 23%
• Da 28.000 a 50.000 euro: 35%
• Oltre 50.000 euro: 43%
   

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Entra a regime l'intervento di riduzione del cuneo fiscale per i lavoratori dipendenti. 

Reddito complessivo fino a 20.000 €: riconoscimento di un bonus non imponibile pari:

• al 7,1% se il reddito di lavoro dipendente non è superiore a € 8.500,
• al 5,3% se il reddito di lavoro dipendente è superiore a € 8.500 ma non a € 15.000 € 20.000
• al 4,8% se il reddito di lavoro dipendente è superiore a € 15.000. 

Reddito complessivo superiore a 20.000 € e fino a 40.000 €: riconoscimento di una ulteriore detrazione di 

• € 1.000 se il reddito complessivo è superiore a € 20.000 ma non a € 32.000; detrazione poi ridotta al crescere del reddito (fino a € 40.000 di reddito).

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Dal 2025 le detrazioni per interventi edilizi saranno ridotte per i redditi delle persone fisiche superiori a 75.000 euro, con modulazione in base al nucleo familiare e alle fasce di reddito (75.000-100.000 euro o oltre 100.000 euro). Restano escluse le spese sanitarie, le somme investite nelle start up e PMI innovative, nonchè le spese sostenute per gli interventi edilizi entro il 31 dicembre 2024, i premi di assicurazione detraibili stipulati entro il 31 dicembre 2024 e gli interessi passivi su mutui per l'abitazione principale, sostenuti entro il 2024.

Ristrutturazione edilizia, Sismabonus, Ecobonus, Ecosismabonus
Le detrazioni ammesse scendono alle seguenti percentuali (tetto di spesa invariato fino al 2027):

• anno 2025: 50% per l’abitazione principale del proprietario o del titolare di diritti reali di godimento; 36% negli altri casi
• anni 2026-2027: 36% per l’abitazione principale del proprietario o del titolare di diritti reali di godimento; 30% negli altri casi.
• Esclusa da ogni agevolazione nel triennio 2025-2027 la sostituzione delle caldaie se  alimentate a combustibili fossili.

Superbonus
Ristretto l’ambito applicativo per il 2025:  65% limitato ai soli interventi già iniziati alla data del 15 ottobre 2024 (con CILAS presentata, e/o delibera assembleare e/o titolo abilitativo).

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Bonus mobili
Per il 2025: 50%. Tetto di spesa di 5.000 euro.

Bonus verde
Cessa, dal 2025 il bonus verde del 36%.

Bonus barriere architettoniche
Nessuna novità per il 2025: 75%, con i tetti di spesa differenziati.

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Per le spese sostenute nel 2023, possibile optare per la ripartizione della detrazione in 10 anni (anziché in 4). 

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Misure in materia di tracciabilità di alcune spese
 Spese di vitto, alloggio, viaggio, trasporto effettuati mediante autoservizi pubblici non di linea (taxi e NCC).

• Viene prevista la deducibilità dal reddito d’impresa o di lavoro autonomo solo se effettuate con pagamento tracciato. La medesima disposizione vale anche ai fini IRAP.
• Le medesime spese se rimborsate al dipendente, ma non pagate con mezzi tracciabili, diventano reddito imponibile per il medesimo.

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La "web tax" torna ad essere applicata dalle sole grandi imprese, i cui ricavi complessivi non sono inferiori a 750 milioni di euro. Ristretto, pertanto, l'ambito applicativo del tributo  rispetto alla formulazione originaria del Ddl Bilancio 2025, che ne prevedeva l'estensione generalizzata anche alle PMI con ricavi da servizi digitali di qualunque importo.

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Messa a regime la possibilità di rivalutare il costo dei terreni edificabili e con destinazione agricola e delle partecipazioni negoziate e non negoziate nei mercati regolamentari posseduti al 1° gennaio di ogni anno e detenuti al di fuori dell’esercizio dell’impresa, sostituendolo con il valore normale degli stessi. Sul valore rivalutato va corrisposta un’imposta sostitutiva pari al 18%.

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Fringe benefit autovetture
A partire dal 1° gennaio 2025, per i veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti, il fringe benefit è calcolato su una percorrenza convenzionale di 15.000 km, in base ai costi chilometrici ACI, al netto di trattenute o importi versati dal dipendente, con le seguenti percentuali:

• 50% per autoveicoli, motocicli e ciclomotori tradizionali
• 10% per veicoli esclusivamente elettrici
• 20% per veicoli ibridi plug-in

Conferimento in discarica e incenerimento rifiuti senza recupero energetico
l conferimento in discarica di rifiuti e l’incenerimento degli stessi senza recupero efficiente di energia sconterà l’aliquota IVA ordinaria del 22% anziché quella precedente del 10%.

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Registratori telematici
Dal 1° gennaio 2026, è prevista l’integrazione dei RT con gli strumenti di pagamento elettronico. 01/01/2026.

I registratori telematici dovranno essere collegati agli strumenti di pagamento elettronico (sia fisici che digitali) in modo tale che memorizzino le informazioni di tutte le transazioni elettroniche e trasmettano all’Agenzia delle entrate l’importo complessivo dei pagamenti elettronici giornalieri acquisiti dall’esercente anche indipendentemente dalla registrazione dei corrispettivi. Introdotte nuove sanzioni.

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Ai soggetti che hanno fruito del credito d’imposta ricerca e siluppo che hanno aderito alla procedura di riversamento dell’importo entro il 31 ottobre 2024 è riconosciuto un contributo in conto capitale commisurato in termini percentuali a quanto riversato, nel limite di spesa previsti da apposito fondo.

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Sisma Italia centrale 2016
Proroghe fino al 31.12.2025:
- sospensione del pagamento di imposta di bollo e registro,
- esclusione IRPEF e IMU per fabbricati distrutti o inagibili (IRPEF fino al 31.12.2024),
- esenzione da imposta comunale sulla pubblicità, canoni per mezzi pubblicitari e occupazione di spazi pubblici,
- stato di emergenza prorogato.

Sisma Marche 2022 e Umbria 2023
Esenzione IMU per il 2025 per i fabbricati distrutti o inagibili.

Sisma Ischia
Contributo per indennizzare esercenti attività economiche che hanno subito danni ed una contrazione di ricavi ≥ 20% della media del triennio precedente.

Sisma Emilia e Lombardia
Proroga dello stato di emergenza al 31 dicembre 2025.

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Le società, entro il 30 settembre 2025, possono assegnare o cedere ai soci i beni immobili o i beni mobili registrati non utilizzati come beni strumentali nell’attività propria dell’impresa mediante pagamento di un’imposta sostitutiva dell’8% (elevata al 10,5% per le società non operative). E’ prevista la riduzione alla metà dell’imposta di registro eventualmente dovuta per le assegnazioni e cessioni ai soci, con ipocatastali in misura fissa. Le società devono versare il 60% dell’imposta sostitutiva entro il 30 settembre 2025 e la restante parte entro il 30 novembre 2025.

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L'imprenditore individuale che alla data del 31 ottobre 2024 possiede beni immobili strumentali può, entro il 31 maggio 2025, optare per l'esclusione dei beni stessi dal patrimonio dell'impresa, mediante il pagamento di una imposta sostitutiva dell’IRPEF dell’8%. I versamenti rateali dell’imposta sostitutiva sono effettuati per il 60% entro il 30 novembre 2025 ed entro il 30 giugno 2026 per la parte rimanente.

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Per il 2025, le società di capitali beneficiano di una riduzione dell’aliquota IRES del 4% (dal 24% al 20%) se:
- l’80% degli utili 2024 è accantonato a riserva; 
- almeno il 30% degli utili accantonati, per un minimo di 20.000 euro, è destinato a investimenti in beni;
- transizione 4.0 o 5.0 da realizzare tra il 1° gennaio 2025 e il 31 ottobre 2026, per un importo non inferiore al 24% degli utili 2023.

Ulteriori condizioni

• Nel 2025 il numero di lavoratori non deve essere inferiore alla media del triennio precedente;
• nel 2025 devono essere effettuate nuove assunzioni a tempo indeterminato, incrementando l’occupazione di almeno l’1%.

Non deve esserci stato ricorso alla CIG nel 2024 o nel 2025.

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Dal 2025, per i microbirrifici con produzione annua non superiore a 10.000 ettolitri, l'aliquota di accisa è ridotta del 50%.

Sempre dal 2025, per i microbirrifici con produzione annua superiore a 10.000 ettolitri ma inferiore a 60.000 ettolitri l'aliquota di accisa è ridotta:
- del 30% per i birrifici con produzione annua superiore ai 10.000 ettolitri e fino ai 30.000 ettolitri;
- del 20% per i birrifici con produzione annua superiore ai 30.000 ettolitri e fino ai 60.000 ettolitri. 

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Viene innalzato, solo per il 2025, a 35.000 euro (da 30.000 euro) il limite di reddito di lavoro dipendente e assimilato dell’anno precedente al di sopra del quale non è possibile accedere al regime forfetario.
 

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Scongiurato l’inserimento nei collegi sindacali delle società di capitali, degli enti, degli organismi e delle fondazioni, di rappresentanti del MEF nel caso in cui tali soggetti ricevano contributi pubblici.

Il compito di controllo nell’utilizzo dei fondi pubblici erogati è demandato agli ordinari organi di controllo, costituiti anche in forma monocratica. Controllo che andrà esperito solo nel caso i cui i contributi pubblici siano di entità significativa il cui importo sarà stabilito con apposito DPCM.
 

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Viene prorogata per il 2025 - nella misura del 50% con limite di spesa pari a 5.000 euro – la detrazione Irpef per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, destinati ad arredare un immobile oggetto di ristrutturazione.

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Viene previsto per il 2025 un bonus per l’acquisto di elettrodomestici ad elevata efficienza energetica non inferiore alla nuova classe energetica B, prodotti nel territorio dell’Unione europea, nella misura massima del 30% del costo di acquisto, con un limite pari a 100 euro.

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Vengono estese le disposizioni previste nell’ambito del Piano Casa Italia anche all’edilizia residenziale e sociale al fine di affrontare il disagio abitativo, razionalizzare l’offerta abitativa disponibile, recuperare e valorizzare il patrimonio immobiliare esistente e prevedere azioni di contenimento dei consumi energetici. Per il finanziamento delle iniziative del Piano Casa Italia è autorizzata una spesa complessiva di 560 milioni di euro, di cui 150 milioni di euro per l’anno 2028, 180 milioni di euro per l’anno 2029 e 230 milioni di euro per l’anno 2030.

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Viene previsto il rifinanziamento della «Nuova Sabatini»,  con la previsione di un incremento di 400 milioni di euro per l’anno 2025, di 100 milioni di euro per l’anno 2026 e 400 milioni di euro per ciascuno degli anni dal 2027 al 2029. 

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Stanziati 2,5 milioni di euro per l’anno 2025, 7,5 milioni di euro per l’anno 2026 e di 5,5 milioni di euro per l’anno 2027 ad incremento del fondo destinato al sostegno della filiera delle fibre tessili naturali e provenienti da processi di riciclo. 

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Sono state introdotte alcune importanti limitazioni alla fruizione del credito di imposta transizione 4.0. In particolare:

- vengono modificati i tempi entro cui devono essere realizzati gli investimenti e non sono più agevolabili in maniera automatica gli investimenti effettuati nel 2025, o entro il 30.06.2026;
- per l’acquisto dei beni effettuato nel 2025 viene introdotto un tetto massimo di spesa di 2,2MLD e prevista una comunicazione preventiva di prenotazione delle risorse con soddisfazione della stesse nei limiti dello stanziamento indicato,
- viene eliminato il sostegno agli investimenti in software.

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Introdotte importanti modifiche di semplificazione al Programma Transizione 5.0 per incrementare utilizzo del programma da parte delle mPMI.

• Cumulabilità con tutte le agevolazioni, ivi comprese quelle europee e regionali, con il vincolo di non coprire le stesse spese con due agevolazioni diverse.
• Vengono unificati il primo e il secondo scaglione per investimenti f ino a 10 milioni, con estensione delle aliquote del 35%, 40% e 45%, previste in precedenza solo per investimenti fino a 2,5 milioni;
• Estesa la maggiorazione del 30% anche l’acquisto dei pannelli di tipo a). Salgono al 40% e al 50% le maggiorazioni già previste per i pannelli di tipo b) e c).
• Eliminato il calcolo energetico per i macchinari obsoleti, comunque vincolati ad una aliquota massima del 35% fino a BOLD.
• Vengono semplificate le procedure per i progetti gestiti dalle ESCo..

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Prorogata anche nel 2025 l'operativita' del Fondo di garanzia con riduzione al 50% della garanzia per liquidità e conferma all'80% per investimento e per le start-up;

• mantenuto il massimale di 5 milioni di euro per impresa e l'intervento per il Terzo Settore;
• modificata la definizione di operazioni di "importo ridotto", che sale da 80mila a 100mila euro, per le sole operazioni contro-garantite dai confidi;
• introdotto dal 1° gennaio 2025, per le operazioni bancarie assistite dalla garanzia del FCG, per un premio addizionale su singola operazione, calcolato sulla base dei criteri che verranno fissati da un Decreto MIMIT/MEF.

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Viene riformato il “Fondo per la prevenzione del fenomeno dell’usura”, con un aggiornamento delle caratteristiche di efficacia delle garanzie prestate e l’estensione della platea dei soggetti erogatori e degli intermediari finanziari, rafforzando anche il ruolo dei Confidi.

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Incrementata la dotazione del fondo di Rotazione gestito dalla società Simest S.p.A. con l’istituzione di specifiche sezioni:
- 100 MLN per sezione «crescita»;
- 100 MLN per sezione «investimenti infrastrutture»;
- «Sezione venture capital».

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Viene rifinanziato anche per il 2025 il credito d’imposta ZES UNICA per 2,2 miliardi di euro. 

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Istituito un Fondo a sostegno delle imprese dell’indotto ILVA con una dotazione pari a 1 milione di euro per ciascuno degli anni 2025, 2026 e 2027, destinato alle piccole e medie imprese fornitrici di beni o servizi connessi al risanamento ambientale o funzionali alla continuazione dell’attività degli impianti.

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Istituito un fondo per gli interventi di ricostruzione e delle esigenze connesse alla stessa, con dotazione di 1.5 MLD di euro per l’anno 2027 e di 1,3 MLD di euro annui a decorrere dall’anno 2028. Per avviare i processi di ricostruzione post Sisma Marche e Umbria stanziati 5 milioni di euro per l’anno 2025 e 7 milioni di euro per l’anno 2026 per le attività di progettazione degli interventi.

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Vengono introdotti interventi di sostegno alla riqualificazione dei beni culturali, anche mediante la previsione di un credito di imposta per i proprietari privati di immobili di interesse storico e artistico.

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Vengono destinati, complessivamente, 1,5 milioni di euro annui, a decorrere dall’anno 2025, a sostegno delle attività di promozione e valorizzazione della fotografia.

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Prevista la compensazione dei debiti fiscali e previdenziali delle imprese, calcolata automaticamente sulla base dei costi sostenuti per lo sviluppo, la produzione, la distribuzione nazionale e internazionale di film, opere tv, opere web, videogiochi e per l’apertura o ristrutturazione di sale cinematografiche, per i costi di funzionamento delle sale cinematografiche e per le industrie tecniche.

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Conferma delle risorse strutturali: 240 mln di euro per il 2025 distribuite per le seguenti voci:

• pedaggi 140 mln;
• deduzioni forfettarie 70 mln;
• formazione 5 mln;
• investimenti per acquisto veicoli nuova generazione 25 mln.

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