Trasmissione telematica dei corrispettivi: le risposte ai quesiti sul documento commerciale e sul tracciato XML

[Attenzione: la Versione 7.00 del tracciato XMl relativo alla trasmissione dei corrispettivi è stata aggiornata nella Versione 11: clicca qui per leggere l'aggiornamento]

Lo scorso 14 febbraio 2022 l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato un documento (Consulenza Giuridica n. 3), con il quale ha fornito una serie di risposte sulla compilazione del tracciato XML (Versione 7.0) relativo alla trasmissione dei corrispettivi giornalieri in vigore dal 1° gennaio 2022.

Si analizzano di seguito le risposte di maggiore interesse per le imprese. Per una disamina completa si rimanda a questo approfondimento. 

Con la risposta contenuta nella consulenza giuridica in commento, l’Agenzia ha chiarito che l’importo incassato per il “vuoto a rendere”, escluso dalla base imponibile della cessione ex articolo 15, comma 1, n. 4) del decreto IVA, potrà essere oggetto del procedimento descritto:

• emissione di un documento commerciale con codice natura N1 al momento dell’acquisto del bene;
• e, a quello della resa del vuoto, emissione di un nuovo documento commerciale di reso con codice natura N1 e causale “VR”.

Con riferimento alla tassa di soggiorno l’Agenzia delle entrate precisa che il gestore della struttura ricettiva, pur divenendo responsabile dell’imposta, non ha assunto la veste di soggetto passivo della stessa, che permane in capo ai clienti della struttura, sottoposti alla rivalsa.

In tale fattispecie, quindi, risulta quindi applicabile l’articolo 15, comma 1, n. 3), del decreto IVA, con utilizzo del relativo codice natura (N1).

Con riferimento, invece, al “Contributo Regionale e Provinciale” dovuto unitamente al corrispettivo per le prestazioni di manutenzione (controllo fumi) degli impianti di riscaldamento a caldaia dovuto ai sensi dell’art. 10, comma 3, lettera c), del D.P.R. n. 74 del 2013, l’Agenzia chiarisce che tale contributo è escluso dal computo della base imponibile ex articolo 15, comma 1, n. 3), del decreto IVA, e di conseguenza deve essere valorizzato con il codice N1.

Le cessioni gratuite di beni non prodotti, né normalmente commercializzati dall’impresa, non sono soggette ad Iva ex articolo 2, comma 2, n. 4), D.P.R. 633/1972, se di valore non eccedente i 50 euro, ovvero, quando superiore, a fronte della non detraibilità dell’imposta sugli acquisti.

Tale previsione, valida anche per i professionisti, comporta, nei documenti commerciali emessi in riferimento a tali prestazioni, l’utilizzo del codice natura N2.

Le considerazioni sopra riportate hanno validità anche nel caso delle cessioni gratuite di beni per i quali non sia stata operata, all’atto dell’acquisto o dell’importazione, la detrazione dell’imposta a norma dell’articolo 19, anche se per effetto dell’opzione di cui all’articolo 36-bis (art. 2, secondo comma, n. 4) del DPR n. 633/72).

Con riferimento a tale fattispecie, si evidenzia che l’articolo 2, comma 2, n.4), del D.P.R. n. 633/1972, dispone che le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa sono operazioni imponibili ai fini Iva.

Il successivo comma 3 dello stesso articolo prevede una deroga alla generale regola dell’imponibilità per le “cessioni di campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati” soltanto se congiuntamente si verifichino le seguenti condizioni:

1. deve trattarsi di campioni gratuiti;
2. i beni devono essere appositamente contrassegnati;
3. i campioni devono essere di modico valore.

Per tali tipologie di cessioni deve quindi essere utilizzato il codice N2.

La consulenza giuridica in esame chiarisce che il codice N2 deve essere usato anche nel caso di corrispettivi e documento commerciale emesso per operazioni poste in essere dai soggetti che rientrano nel regime c.d. “forfetario”.

Nelle cessioni di beni a soggetti domiciliati o residenti fuori dall’Unione europea disciplinate dall’articolo 38-quater del D.P.R. n. 633/1972 i commercianti al minuto che memorizzano elettronicamente e trasmettono telematicamente all’Agenzia i dati dei corrispettivi giornalieri documentano le cessioni di beni e le prestazioni di servizi mediante un documento commerciale, salvo nei casi di emissione della fattura.
I due documenti sono tra loro alternativi e non concorrenti.

Sul caso in analisi la Consulenza giuridica chiarisce che laddove il cedente, oltre ad emettere la fattura tax free emettesse il documento commerciale, dovrà essere usato il codice N3 solo nell’ipotesi di cui all’articolo 38-quater, comma 1, del decreto Iva (cessioni senza pagamento dell’imposta), rimanendo le ulteriori cessioni “normali” operazioni soggette ad imposta, salvo suo successivo rimborso al ricorrere delle condizioni legislativamente previste.

Nell’ambito dell’emergenza epidemiologica in corso, l’articolo 1 L. n. 178/2020 ha stabilito, fino al 31 dicembre 2022:

• al comma 452 che le cessioni della strumentazione per diagnostica per Covid-19 e le prestazioni di servizi strettamente connesse a tale strumentazione sono esenti da Iva ma con diritto alla detrazione ai sensi dell’articolo 19, comma 1, D.P.R. 633/1972;
• al comma 453 che si applica il medesimo trattamento per le cessioni di vaccini contro il Covid-19 e per le prestazioni di servizi strettamente connesse a tali vaccini.

Nella consulenza giuridica l’Agenzia precisa che per le operazioni in esame l’utilizzo del codice natura N4 (relativo alle operazioni esenti) è ammissibile a condizione che ciò non alteri il risultato della trasmissione telematica dei corrispettivi e della dichiarazione Iva.

L’Agenzia nella consulenza giuridica in commento chiarisce che stante l’attuale quadro normativo e tecnologico, è comunque possibile omettere l’indicazione nel campo 4.1.5, considerandola assorbita da quella del corretto codice natura che identifica l’operazione.

Nelle ipotesi in cui il pagamento del bene avviene (di solito in parte) prima della sua consegna, tramite il versamento di acconti o l’emissione (con successivo riscatto, i.e. presentazione al cedente/prestatore) di buoni corrispettivo c.d. “monouso”, l’operazione si considera effettuata ai fini Iva in un momento precedente alla consegna del bene o al completamento della prestazione (cfr. gli articoli 6 comma 4 e 6-ter del decreto Iva).

Pertanto:

1. il blocco va sicuramente valorizzato laddove l’emittente del buono monouso sia il soggetto che cede il bene/presta il servizio;
2. nell’ipotesi in cui il buono monouso venga emesso da un soggetto terzo e da questi ceduto all’acquirente, nel momento in cui l’acquirente riscatta il buono monouso presso un esercizio commerciale, l’esercente emette un documento commerciale riportando l’imponibile del corrispettivo non riscosso, per effetto del riscatto del buono monouso, nel campo 4.1.9<BeniInSospeso>.

Tali indicazioni valgono anche nel caso della valorizzazione del blocco 4.2.5<ticket> la cui descrizione funzionale considera tra i ticket fatturati a terzi anche i buoni promozionali.

Nella descrizione funzionale del tracciato è precisato che nel campo 4.1.11 va indicato l’ammontare totale dei corrispettivi non riscossi contenuti nei documenti commerciali emessi e collegati a fatture.

Tale indicazione:

1. riguarda tutte le operazioni (cessioni di beni e prestazioni di servizi) poste in essere per le quali l’intero corrispettivo sia non riscosso al momento dell’emissione del documento commerciale cui seguirà la fattura;
2. sono ricomprese tutte le fatture, indipendentemente dal tempo di emissione e dunque sia quelle “immediate”, sia quelle differite ex articolo 21 comma 4, primo periodo e terzo periodo, lettera a), D.P.R. 633/1972;
3. tra le fatture rientrano anche quelle nei confronti di terzi – i.e. soggetti diversi da coloro che ricevono il documento commerciale – aventi ad oggetto i beni ceduti o i servizi resi indicati nel documento commerciale stesso;
4. in ipotesi di corrispettivi riscossi, in tutto o in parte, anche se legati a successive fatture, il campo non va valorizzato con il relativo quantum.

Con riferimento alla compilazione del campo 4.1.12 relativo al totale da fatture RT la consulenza giuridica precisa che dal momento che il blocco reca l’Importo totale dei corrispettivi, al netto dell’Iva, contenuti nelle fatture emesse da RT, lo stesso deve essere valorizzato esclusivamente nell’ipotesi in cui l’RT, in grado di predisporre ed emettere anche fatture elettroniche, non fosse in grado di scorporare gli importi relativi alle fatture emesse dai corrispettivi giornalieri che vengono trasmessi all’Agenzia al momento della chiusura.

Nel campo “4.1.14 <NonRiscossoOmaggio>” deve essere indicato l’Ammontare totale dei corrispettivi non riscossi per omaggi, da includere nell’ammontare imponibile totale da assoggettare ad Iva rappresentato dal campo 4.1.6 <ImportoParziale>. L’importo deve essere al netto dell’Iva.

Da tale indicazione può ricavarsi che:

1. vi sono ricomprese tutte le operazioni imponibili, non imponibili, esenti, escluse o non soggette, l’importante è che nella registrazione di tali operazioni sia correttamente indicato il codice natura corrispondente (per le operazioni escluse ex art. 15 e non soggette, rispettivamente N1 e N2);
2. tra le operazioni in parola rientrano anche le prestazioni di servizi (cfr. l’articolo 3, comma 3, del decreto IVA);
3. il contribuente può, a sua scelta, optare per l’una o l’altra delle seguenti procedure:
   1) emissione di autofattura singola per ciascuna cessione o globale mensile per tutte le cessioni effettuate nel mese, con l’indicazione del valore normale dei beni, dell’aliquota applicabile e della relativa imposta, oltre, naturalmente, all’annotazione che trattasi di “autofattura per omaggi”;
   2) annotazione su un apposito “registro degli omaggi”, tenuto a norma dell’art. 39, dell’ammontare globale dei valori normali delle cessioni gratuite effettuate in ciascun giorno e delle relative imposte, distinti per aliquote» – non è venuta di per sé meno (resta, ad esempio, pienamente valida per i rapporti tra soggetti passivi d’imposta).

Va notato, tuttavia, che le già richiamate modifiche recate all’articolo 2 comma 5, D.Lgs. 127/2015 dall’articolo 1, comma 1109, lettera a), L. 178/2020, nella sostanza impongono che al completamento dell’operazione (cessione del bene/prestazione del servizio), anche qualora non vi sia un esborso di denaro, al cessionario/committente venga necessariamente rilasciato un documento commerciale (con l’eventuale importo non riscosso) o una fattura, non risultando ammissibili alternative.

La consulenza giuridica precisa che nel blocco “4 <DatiRT>” - “4.1.15 <CodiceAttivita>” va inserito il «Codice attività, indicando senza separatori quanto presente nella tabella di ATECO di classificazione delle attività economiche, a cui l’importo parziale si riferisce». L’elemento dà conto dei corrispettivi derivanti dalle attività svolte dai soggetti tenuti alla comunicazione dei corrispettivi giornalieri. La consulenza, inoltre, fornisce specifiche indicazioni nel caso in cui i corrispettivi siano attribuibili a più attività, anche non gestite con contabilità separata, svolte dal contribuente.

L’Agenzia precisa che nel campo <ScontoApagare> deve essere indicato I‘importo al lordo dell’Iva dello sconto applicato in fase di pagamento e anche l’importo dei pagamenti effettuati con buoni multiuso.

Si tratta dunque di ipotesi nelle quali, ferma la base imponibile della cessione di beni/prestazione di servizi, il cedente/prestatore non incassa materialmente (nelle sue varie forme: contante, pagamento elettronico, ecc.) il denaro del corrispettivo da parte del cessionario/committente.

Le istruzioni ufficiali precisano che in caso di mancato o irregolare funzionamento, per qualsiasi motivo, del Registratore Telematico, l’esercente richiede tempestivamente l’intervento di un tecnico abilitato e, fino a quando non ne sia ripristinato il corretto funzionamento ovvero si doti di altro Registratore Telematico regolarmente in servizio, provvede all’annotazione dei dati dei corrispettivi delle singole operazioni giornaliere su apposito registro da tenere anche in modalità informatica.

Nelle specifiche tecniche allegate al provvedimento n. 182017 del 28.10.16 sono disciplinate le casistiche di guasto, dismissione, furto e cessione a qualsiasi titolo del Registratore Telematico.

Sul punto l’Agenzia - premettendo che la memoria dei singoli punti cassa ed il registro di emergenza, anche laddove tenuto in modalità informatica, sono due strumenti concettualmente diversi - e che non vi è necessità di ricorrere al secondo laddove l’operazione sia documentata con un mezzo diverso, alternativo alla memorizzazione elettronica ed invio telematico dei corrispettivi (tipicamente, la fattura) – ai fini della massima semplificazione degli adempimenti ritiene che, nel rispetto delle ulteriori previsioni normative in essere – quali la tenuta di un’ordinata contabilità, la richiesta di intervento di un tecnico abilitato per la riparazione dei guasti, il corretto versamento delle imposte, ecc. – la prima (memoria dei singoli punti cassa) possa essere utilizzata in luogo del secondo (registro di emergenza).