Tassa rifiuti e rifiuti urbani: cosa è cambiato dal 1/1/2021

1. i rifiuti domestici indifferenziati e da raccolta differenziata, ivi compresi: carta e cartone, vetro, metalli, plastica, rifiuti organici, legno, tessili, imballaggi, rifiuti di apparecchiature elettriche ed elettroniche, rifiuti di pile e accumulatori e rifiuti ingombranti, ivi compresi materassi e mobili;
2. i rifiuti indifferenziati e da raccolta differenziata provenienti da altre fonti che sono simili per natura e composizione ai rifiuti domestici indicati nell'allegato L-quater prodotti dalle attività riportate nell'allegato L-quinquies;
3. i rifiuti provenienti dallo spazzamento delle strade e dallo svuotamento dei cestini portarifiuti;
4. i rifiuti di qualunque natura o provenienza, giacenti sulle strade ed aree pubbliche o sulle strade ed aree private comunque soggette ad uso pubblico o sulle spiagge marittime e lacuali e sulle rive dei corsi d'acqua;
5. i rifiuti della manutenzione del verde pubblico, come foglie, sfalci d'erba e potature di alberi, nonché i rifiuti risultanti dalla pulizia dei mercati;
6. i rifiuti provenienti da aree cimiteriali, esumazioni ed estumulazioni, nonché gli altri rifiuti provenienti da attività cimiteriale diversi da quelli di cui ai punti 3, 4 e 5.

Inoltre quelli elencati nel nuovo allegato L-quater:

Rimangono esclusi i rifiuti derivanti da attività agricole e connesse di cui all'art. 2135 del Codice Civile

Allegato L-Quinquies
Elenco attività che producono rifiuti di cui all'articolo 183, comma 1, lettera b-ter), punto 2).

1. Musei, biblioteche, scuole, associazioni, luoghi di culto
2. Cinematografi e teatri
3. Autorimesse e magazzini senza alcuna vendita diretta
4. Campeggi, distributori carburanti, impianti sportivi
5. Stabilimenti balneari
6. Esposizioni, autosaloni
7. Alberghi con ristorante
8. Alberghi senza ristorante
9. Case di cura e riposo
10. Ospedali
11. Uffici, agenzie, studi professionali
12. Banche ed istituti di credito
13. Negozi abbigliamento, calzature, libreria, cartoleria, ferramenta, e altri beni durevoli
14. Edicola, farmacia, tabaccaio, plurilicenze
15. Negozi particolari quali filatelia, tende e tessuti, tappeti, cappelli e ombrelli, antiquariato
16. Banchi di mercato beni durevoli
17. Attività artigianali tipo botteghe: parrucchiere, barbiere, estetista
18. Attività artigianali tipo botteghe: falegname, idraulico, fabbro, elettricista
19. Carrozzeria, autofficina, elettrauto
20. Attività artigianali di produzione beni specifici
21. Ristoranti, trattorie, osterie, pizzerie, pub
22. Mense, birrerie, hamburgerie
23. Bar, caffè, pasticceria
24. Supermercato, pane e pasta, macelleria, salumi e formaggi, generi alimentari
25. Plurilicenze alimentari e/o miste
26. Ortofrutta, pescherie fiori e piante, pizza al taglio
27. Ipermercati di generi misti
28. Banchi di mercato generi alimentari
29. Discoteche, night club

Rimangono escluse le attività agricole e connesse di cui all'articolo 2135 del Codice Civile.
Attività non elencate, ma ad esse simili per loro natura e per tipologia di rifiuti prodotti, si considerano comprese nel punto a cui sono analoghe.

La nuova norma, quindi, ha espressamente stabilito che solo le attività indicate nell’allegato L-quinquies alla parte IV del Codice possono produrre rifiuti urbani e, nell’escludere le attività industriali, indica anche (nella clausola di chiusura dell’allegato L-quinquies) che le “attività non elencate, ma ad esse simili per loro natura e per tipologia di rifiuti prodotti, si considerano comprese nel punto a cui sono analoghe”.

Il nuovo testo legislativo ha abrogato la lettera b) dell’art. 184 che includeva nei rifiuti urbani:  «I rifiuti non pericolosi provenienti da locali e luoghi adibiti ad usi diversi da quelli di civile abitazione che, in ragione della loro qualità e quantità con i regolamenti comunali del servizio pubblico possono essere assimilati agli urbani, divenendo tali ad ogni effetto».

Sono inoltre soppresse la lett. e) dell’art, 195, comma 2, che attribuiva allo Stato il compito di fissare i criteri per l’assimilazione.

Soppressa anche la lett. b) dell’art. 198, comma 2, che prevedeva l’individuazione nei regolamenti comunali dei limiti quantitativi dei rifiuti speciali assimilati smaltibili annualmente da parte del servizio comunale

In passato abbiamo spesso dovuto fare i conti con la mancanza di una disciplina statale che dettasse in modo omogeneo e univoco i limiti al potere/dovere dei Comuni di assimilazione dei rifiuti speciali ai rifiuti urbani, rincorrendo le diverse sentenze di Corte di Cassazione (ad es. la Sentenza n. 9631/2012) quando puntualizzavano l’illegittimità delle delibere comunali di assimilazione senza i prescritti limiti.

Le utenze non domestiche possono conferire al di fuori del servizio pubblico i propri rifiuti urbani, previa dimostrazione di averli avviati al recupero mediante attestazione rilasciata dal soggetto che effettua l'attività di recupero dei rifiuti stessi. La scelta di servirsi del gestore pubblico o del ricorso al mercato per la raccolta dei rifiuti urbani ha durata di almeno 5 anni, salva la possibilità per il gestore del servizio pubblico, dietro richiesta dell’utenza non domestica, di riprendere l’erogazione del servizio anche prima della scadenza quinquennale.

Già la L.147/2013 riconosceva una riduzione della quota variabile della tariffa TARI alle quantità di rifiuti speciali assimilati che il produttore dimostrasse di aver avviato al riciclo, direttamente o tramite soggetti autorizzati. Ora, per effetto della nuova definizione di rifiuti urbani e la conseguente eliminazione della nozione di rifiuti assimilati agli urbani la riduzione della quota variabile prevista per le utenze non domestiche deve intendersi riferita a qualunque processo di recupero (compresa anche l’attività di riciclo) al quale sono avviati i rifiuti urbani prodotti nelle attività economiche.

Fin qui quanto in merito all'esclusione delle superfici delle attività produttive che producono rifiuti speciali.

Sono tuttavia ancora molte le incertezze applicative della nuova disciplina.
Il Ministero della Transizione Ecologica ha fornito alcune risposte ai principali interrogativi.

Già il 12 aprile, il MiTE, in accordo con il MEF, ha pubblicato un'importante Circolare contenente diversi chiarimenti relativi all’applicazione della TARI riferiti alle novità normative in materia di rifiuti e imballaggi. E poi ancora il 3 maggio, il Ministro ha ribadito in una ulteriore nota il proprio pensiero.

Ma la questione dell’esclusione dei magazzini è una questione che risale indietro nel tempo, quando il MEF, con propria risoluzione del 25 maggio 2010,  indicava che “[..] devono essere escluse dalla TARSU nel loro complesso le superfici di lavorazione industriali produttive di rifiuti speciali non assimilabili e non soltanto le superfici su cui insistono le macchine e le attrezzature utilizzate per la produzione industriale (cd. tesi superficie ombra)”.

E ancora, con la risoluzione n. 2/DF del 9 dicembre 2014 aveva preso posizione indicando che “La norma permette di considerare non tassabili le aree sulle quali si svolgono le lavorazione industriali o artigianali che in genere producono in via prevalente rifiuti speciali poiché la presenza umana determina la produzione di una quantità non apprezzabile di rifiuti urbani assimilabili [..] Conseguentemente non può ritenersi corretta l’applicazione del prelievo alle superfici specificatamente destinate alle attività produttive, con la sola esclusione di quella parte di esse occupata dai macchinari”.

Nella medesima risoluzione si precisava che la norma va interpretata in senso estensivo, riconoscendo l’esclusione dalla TARI non solo alle superfici in cui si producono “direttamente” rifiuti speciali, ma anche alle aree ed ai magazzini (sia quelli intermedi di produzione che quelli utilizzati per lo stoccaggio di prodotti finiti) che sono “asserviti” e funzionali al ciclo produttivo di rifiuti speciali, in modo continuativo e prevalente.

La nota proseguiva in realtà stabilendo anche che i Comuni “possono individuare, con regolamento, le aree di produzione di rifiuti speciali non assimilabili e i magazzini di materie prime e di merci funzionalmente ed esclusivamente collegati all'esercizio di dette attività produttive, ai quali si estende il divieto di assimilazione”.

Sappiamo che in questi anni, contrariamente a tale disposizione, ogni singolo Comune dettava i propri criteri per ritenere i magazzini “funzionalmente ed esclusivamente collegati alle attività produttive” nel tentativo di accaparrare mq da tassare in virtù di conteggi e algoritmi di potenzialità di produzione di rifiuti speciali non assimilabili. Forse è per questo che le imprese oggi salutano con gran favore la fine dell’epoca dell’assimilazione.

Come ha ben espresso dal legislatore comunitario invece, la ratio che deve guidare nell’individuazione delle aree da tassare o meno, non è l’azione che genera il rifiuto (es. magazzino di stoccaggio di materia prima o di semilavorato o di prodotto finito), né il soggetto che lo ha generato (attività di produzione industria/artigianato o logistica o bar) bensì l’oggetto stesso (il rifiuto) che se speciale annulla tutti i precedenti possibili ragionamenti.

Quanto al "collegamento funzionale ed esclusivo alle attività produttive" ci ha pensato la Corte di Cassazione (n. 12979/2019) che ha confermato la validità della risoluzione del MEF del 2014, precisando che il requisito della pertinenzialità (cioè l’ubicazione del magazzino nella medesima area dello stabilimento industriale/artigianale) fosse un elemento fondamentale per attestare l’accessorietà funzionale ai locali produttivi.

Come per i magazzini, parimenti devono essere escluse dall'ambito applicativo della TARI le aree scoperte che danno luogo alla produzione, in via continuativa e prevalente, di rifiuti speciali (non più assimilabili) ove siano asservite al ciclo produttivo. Se così non fosse si determinerebbe una ingiustificata duplicazione di costi, in quanto i soggetti produttori di rifiuti speciali, oltre a far fronte al prelievo comunale, dovrebbero anche sostenere il costo per lo smaltimento in proprio degli stessi rifiuti.

Laddove non sia possibile escludere tutta la superficie produttiva resta quanto già previsto in tema di Riduzioni parziali (art. 1, comma 649, Legge n. 147/2013) "Il comune disciplina con proprio regolamento le riduzioni (a consuntivo) della quota variabile del tributo proporzionali alle quantità di rifiuti speciali assimilati rifiuti urbani che il produttore dimostra di aver avviato al riciclo recupero tramite soggetti autorizzati".